Si has decidido realizar una actividad por cuenta propia y tienes socios, una de las opciones que habrás valorado es la de constituir una sociedad mercantil. En ese caso, uno de los impuestos directos que tendrás que presentar y pagar es el impuesto sobre sociedades. En este artículo te contamos qué es el impuesto de sociedades, cómo se calcula, cuándo y cómo se presenta, qué empresas están obligadas a pagarlo y cuáles están exentas. 

¿Qué es el Impuesto de Sociedades (IS)?

El impuesto de sociedades es un tributo que grava la renta que obtienen las sociedades y otras entidades jurídicas con independencia de su origen. Se trata de un tributo directo, personal, que grava la renta total del contribuyente y tiene un devengo periódico. La normativa aplicable es la ley del impuesto sobre sociedades. 

¿Cuánto se paga por el impuesto sobre sociedades?

Para saber cómo se calcula el impuesto de sociedades, debes considerar que el importe a pagar en este tributo, en función de lo establecido por la ley del impuesto de sociedades en España, se basa en el cálculo del hecho imponible que está compuesto por la renta mundial que obtenga la sociedad, es decir, por la renta que obtenga tanto en territorio español como en otros países, considerando los tratados internacionales sobre doble imposición que se hayan ratificado por España. 

Para obtener la cantidad a pagar hay que calcular la diferencia entre los ingresos que haya obtenido la sociedad y los gastos relacionados con la actividad. Es importante destacar que la base imponible positiva puede compensarse con bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

A esa base imponible se le aplica un tipo impositivo y se obtiene la cuota íntegra. A esa cuota íntegra se le aplican bonificaciones y deducciones, lo que nos dará como resultado la cuota líquida.

Una vez hecho lo anterior, se aplican las retenciones y pagos a cuenta que ha realizado la sociedad en el periodo y se obtiene la cantidad que se debe pagar por el impuesto sobre sociedades. 

¿Cómo y cuándo se paga el impuesto sobre sociedades?

En el caso en que debas presentar el impuesto de sociedades deberás hacerlo a través de los Modelos 202 y 222. El Modelo 202 se presenta para realizar el pago fraccionado del impuesto sobre sociedades si se obtuvo un resultado positivo en la última declaración del Modelo 200. Pero ¿Cuándo se presenta el impuesto de sociedades? Estos pagos son pagos a cuenta del Modelo 200 y se presentan en los meses de abril, octubre y diciembre.

El porcentaje que se paga en los pagos fraccionados, como regla general, es el 18% del importe del Modelo 200. 

El Modelo 200 es la declaración anual del impuesto sobre sociedades y se debe presentar entre los días 1 y 25 de julio de cada año, para el caso de las empresas cuyo ejercicio económico coincida con el año natural. Se deberá presentar incluso en aquellos casos en los que la empresa no ha tenido actividad. 

En el supuesto de que se trate de un grupo de sociedades, se deberá presentar el Modelo 220. 

Si quieres saber cómo se paga el impuesto sobre sociedades, debes tener en cuenta que la presentación se debe realizar a través de certificado electrónico. En este sentido, en Camerfirma tenemos la solución adecuada con el Certificado Digital de Representante ante las Administraciones Públicas con el que podrás realizar la presentación y liquidación de impuestos, así como otros trámites con las administraciones públicas. 

¿Qué empresas están obligadas a pagar el impuesto sobre sociedades?

La regla general es que el impuesto sobre sociedades debe presentarse y pagarse por las entidades que tienen personalidad jurídica. En este sentido, según el Código Civil, tiene personalidad jurídica: 

• La corporaciones, asociaciones y fundaciones de interés público. 
• Las Sociedades mercantiles, sociedades civiles con objeto mercantil, sociedades agrarias sociedades laborales, mutualidades de previsión social, consorcios, juntas de compensación o fundaciones bancarias, entre otras. 

Existen una serie de excepciones a la regla el general, es decir, entidades sin personalidad jurídica que son contribuyentes del impuesto sobre sociedades. Son las siguientes: fondos de inversión, uniones temporales de empresas, fondos de capital riesgo, fondos de pensiones, fondos de titulización y fondos de activos bancarios, entre otros. 

¿Quién está exento de pagar el impuesto sobre sociedades?

En cuanto a las exenciones en el impuesto sobre sociedades, las entidades que no deben presentar el impuesto sobre sociedades, ya que están exentas, son todas las entidades del sector público (Estado, comunidades autónomas, Banco de España, Seguridad Social etc.). 

También existen una serie de entidades que están parcialmente exentas del impuesto de sobre sociedades como son las ONG, los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, los sindicatos o las cámaras oficiales, entre otros. 

Base imponible del Impuesto sobre Sociedades ¿Cómo se calcula?

La base imponible del impuesto sobre sociedades se calcula basándonos en el resultado contable de la sociedad, de forma sencilla, es el resultado de los ingresos menos los gastos. Sin embargo, el cálculo es más complejo, puesto que se deberán realizar ajustes contables, ya que habrá gastos registrados contablemente en la sociedad, pero que desde un punto de vista fiscal no son deducibles, puesto que no están afectos a la actividad. 

A continuación, se aplica el tipo impositivo que corresponda (lo veremos en los siguientes apartados) y se minora la cantidad con deducciones y bonificaciones a las que tenga derecho la sociedad. De esta forma, se obtiene la cuota líquida que se reducirá si la empresa ha realizado ingresos a cuenta. 

Novedades del impuesto de sociedades en 2024

Desde el 1 de enero de 2023, se han implementado varias modificaciones en la Ley del Impuesto sobre Sociedades:

• Se ha establecido un tipo impositivo reducido del 23% para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo anterior sea inferior a 1 millón de euros.

• La inversión en vehículos eléctricos nuevos (FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV) destinados a la actividad de la empresa y que comiencen a funcionar en los períodos impositivos de 2023, 2024 y 2025, podrá amortizarse a un ritmo doble del previsto. Esto se logrará aplicando un coeficiente de amortización lineal máximo multiplicado por 2 según las tablas de amortización oficiales.

Además, aunque ya se introdujo el ejercicio anterior, es importante recordar los cambios en la tributación mínima. A partir del 1 de enero de 2022, para los contribuyentes con una cifra de negocios de al menos 20 millones de euros en los 12 meses previos al período impositivo o aquellos sujetos al régimen especial de consolidación, la cuota líquida no podrá ser inferior al 15% de la base imponible, ajustada por la reserva de nivelación y la reserva por inversiones (según el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias).

Excepciones a la cuota líquida mínima:

• Entidades sin fines de lucro que tributan al 10% (carácter 001).
• Sociedades de Inversión Colectiva que tributan al 1% (caracteres 003 y 004).
• Fondos de pensiones que tributan al 0% (carácter 048).
• SOCIMIS (carácter 012).

Para entidades de nueva creación que tributan al 15%, la cuota líquida mínima será del 10% de la base imponible, según el apartado 1 del artículo 29 de la Ley 27/2014.

Para gestionar el Impuesto sobre Sociedades de forma precisa y aprovechar todas las ventajas fiscales vigentes, asegúrate de tener en cuenta todas las actualizaciones normativas y, a partir de ahora, podrás presentar directamente el modelo 220 desde el programa correspondiente.

Tipos impositivos del Impuesto de Sociedades en 2024

El tipo impositivo general del Impuesto sobre Sociedades se fija en el 25%, aunque hay diferentes tipos aplicables en función de las circunstancias de la entidad:

• Un tipo reducido del 23% se aplica a las entidades cuya cifra de negocio del período impositivo anterior no supere el millón de euros, salvo excepciones.
• Un tipo reducido del 15% está destinado a las entidades de nueva creación.
• Las cooperativas que gozan de protección fiscal se benefician de un tipo impositivo del 20%.
• Las entidades sin fines de lucro tributan al 10%, y las sociedades de inversión en capital variable reguladas por la Ley 35/2003 tienen un tipo reducido del 1%.

En el caso en que debas presentar el impuesto sobre sociedades, es importante que cuentes con un asesor fiscal que te ayude a la confección del mismo para evitar errores que puedan suponer inspecciones de Hacienda o sanciones. Además, para presentar el impuesto en tiempo y forma deberás utilizar un certificado electrónico reconocido.